Повышение налогов для уехавших: юристы разъяснили, как понимать новый закон

Фрилансеров, работающих из-за границы на российских заказчиков, предложили лишить возможности не платить подоходный налог (НДФЛ) в России. Такая норма содержится в пакете поправок в налоговое законодательство, который правительство 24 апреля внесло в Госдуму. Как будет работать новый законопроект, разъяснили опрошенные «Ведомостями», РБК и Forbes юристы.

Что предлагает законопроект

Изменения предлагается внести в ст. 208 Налогового кодекса, которая определяет, какие доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации, а какие — к доходам от источников за ее пределами.

По действующим нормам, получая доход от источников, квалифицируемых как российские, налогоплательщик-физлицо уплачивает НДФЛ: оставаясь налоговым резидентом (для этого нужно находиться в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев) — 13% (или 15% с части дохода, превышающей 5 млн рублей в течение года), переходя в статус нерезидента (для этого нужно прожить за границей 183 дня — возможно, с перерывами — в течение 12 месяцев) — 30%. Если же доходы формально идут от источника за пределами России, то 13% НДФЛ платится лишь до тех пор, пока человек не становится нерезидентом.

Согласно поправкам, предлагается добавить в перечень доходов от российских источников (то есть тех, которые будут облагаться НДФЛ в России) вознаграждение за работы в Интернете, если их выполнение осуществляется за рубежом, но с использованием российских доменных имен и сетевых адресов или технических средств, размещенных в России.

При этом должно соблюдаться хотя бы одно из трех условий:

• физлицо было налоговым резидентом России (т. е. исполнитель находился в стране больше половины года);
• доходы получены на счет в российском банке;
• источник выплаты (заказчик) – это российская организация или индивидуальный предприниматель.

В Минфине отметили, что законопроект еще дорабатывается. Если поправки будут приняты, они начнут действовать с 1 января 2024 года.

Кого затронут поправки

Подоходный налог по ставке 30% коснется только тех, кто потерял налоговое резидентство, а для тех, кто остается российским налоговым резидентом, ничего не изменится — они продолжат платить налог по ставке 13% или 15% с суммы, превышающей 5 млн рублей в течение 12 месяцев, разъяснила управляющий партнер Nevskaya Consulting Дарья Невская.

При этом поправки «не затрагивают сотрудников, которые работают по трудовым договорам» и «для них действующие налоговые условия никак не меняются», уточнили в Минфине. То есть подоходный налог по повышенной ставке придется платить только так называемым фрилансерам — тем, кто работает по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), конкретизировал партнер юридической компании «МЭФ Legal» Александр Ерасов. В тексте также нет положений о самозанятых или ИП.

По словам источника «Ведомостей», блогеры, работающие за рубежом и размещающие контент на иностранных площадках, но получающие вознаграждение из России, также подпадут под поправки и с их доходов будет удержан НДФЛ. Это подтвердил и другой собеседник, близкий к правительству.

Большинство же россиян все-таки работают по трудовым договорам, отметил Ерасов. «Не исключено, что формулировки будут уточняться ко второму чтению законопроекта и будут расширены», — предположил юрист.

По мнению Невской, поправки могут подтолкнуть уехавших регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей и самозанятых. Самозанятые (лимит по доходам до 2,4 млн рублей в год) платят 4% с доходов за услуги физлицам и 6% за услуги ИП и юрлицам. Стандартный налог с доходов ИП на упрощенке (УСН) — 6%, а в некоторых регионах еще ниже. По сравнению с 30% для нерезидентов это будет сильная экономия.

Какие есть противоречия

Согласно законопроекту, не имеет значения, является источником выплаты российское юрлицо или иностранное, отмечает Антон Тарунтаев из юридической компании «Лемчик, Крупский и партнеры». То есть иностранная организация будет признана налоговым агентом по выплате НДФЛ за гражданина — налогового резидента России, работающего по договору ГПХ из-за рубежа с использованием Интернета в российской доменной зоне.

Если же физлицо получает деньги от российской организации (в том числе по договору ГПХ), то налоговым агентом является эта организация, добавил партнер юридической фирмы «Рустам Курмаев и партнеры» Дмитрий Клеточкин. То есть признание такого вознаграждения доходом от российского источника означает, что обязанность удержать НДФЛ возложат на российскую компанию.

Сейчас исполнитель не обязан уведомлять заказчика о наличии или отсутствии у него налогового резидентства, напоминает управляющий партнер юридической компании Enterprise Legal Solutions Юрий Федюкин. И вряд ли россияне-нерезиденты будут в восторге от появления обязанности декларировать в России свой доход, полагает он. Из этого вытекает обязанность налогового агента удержать сумму, необходимую для уплаты НДФЛ, то есть в уязвимом положении оказывается не столько сам фрилансер, сколько заказчик, заключил юрист.

При этом законопроект будет противоречить большинству соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), указал руководитель налоговой практики адвокатского бюро ЕПАМ Сергей Калинин. Согласно модельной конвенции ОЭСР, приоритет отдается стране, где налогоплательщик является резидентом либо его работа выполняется с использованием «постоянной базы» в России – имеется в виду, что у плательщика есть «кабинет, стол, стул», пояснил эксперт. По его словам, налог может быть удержан работодателем, но у работника будет право обратиться за возмещением налога, когда СИДН будет в силе и воспроизводить условия, прописанные в конвенции ОЭСР.